根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）文件第五條規定：“從事進料加工業務的生產企業，應于發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業進料加工料件申報明細表》，逾期未申報辦理的，稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。”這就意味著，出口企業當月發生的進口料件如果未在發生當月進行申報，經主管稅務機關按規定進行處罰后是可以補申報的。但筆者在代理“免、抵、退”稅申報過程中經常碰到這樣一個問題，有些有發生進口料件的出口企業，在辦理“免、抵、退”稅申報過程中，由于經辦人員在工作中疏忽或部門之間出口單證交接環節出現問題，造成當月發生的進口料件出現全部或部分漏報，而出口企業往往為了避免受到主管稅務機關處罰（據了解，該種漏報主管稅務機關處罰標準一般在二百元以內）或企業經辦人員出于自已免受企業老板批評采取瞞而不報，甚至有些出口企業誤認為少申報進口料件會對企業更有利，干脆采取不予補申報處理。那么，少申報進口料件究竟對出口企業會造成多大影響呢？下面，我們就分別用兩個例子的兩種情形來加以比較和分析。
例1
某2009年新辦“免、抵、退”稅出口企業，全年出口銷售額折合人民幣80000000元（假定在本年度已全部收齊單證并且有電子信息），發生進口料件金額折合人民幣44800000元，全年國內采購貨物取得并經認證通過準予抵扣的進項稅額1904000元。出口產品征稅率為17%，退稅率為13%。
情形一：全年發生的進口料件全部進行申報
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×（17%－13%）=1792000（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3200000－1792000=1408000（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×13%=10400000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×13%=5824000（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000－（3200000－1792000）=496000（元）
7、2009年度免抵退稅額=10400000－5824000=4576000（元）
則：應退稅額=期末留抵稅額=496000元
免抵稅額=免抵退稅額－應退稅額=4576000－496000=4080000（元）
情形二：全年發生的進口料件只申報80%（其他假定條件不變）
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×80%×（17%－13%）=1433600（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3200000－1433600=1766400（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×13%=10400000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×80%×13%=4659200（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額＝1904000－（3200000－1433600）＝137600（元）
7、2009年免抵退稅額＝10400000－4659200＝57408000（元）
則：應退稅額=期末留抵稅額=137600元
免抵稅額=免抵退稅額－應退稅額=5740800－137600=5603200（元）
例2
將例1中的出口產品征稅率和退稅率都改為17%，而其他假定條件都不變
情形一：全年發生的進口料件全部進行申報
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×（17%－17%）=0（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×17%=13600000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×17%= 7616000（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000（元）
7、2009年度免抵退稅額=13600000－7616000=5984000（元）
則：應退稅額=期末留抵稅額=1904000（元）
免抵稅額=免抵退稅額－應退稅額=5984000－1904000=4080000（元）
情形二：全年發生的進口料件只申報80%
1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）
2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×80%×（17%－17%）=0（元）
3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）
4、出口銷售額乘退稅率=80000000×17%=13600000（元）
5、免抵退稅額抵減額=44800000×80%×17%=6092800（元）
6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000（元）
7、2009年度免抵退稅額=13600000－6092800=7507200（元）
則：應退稅額=期末留抵稅額= 1904000（元）
免抵稅額=免抵退稅額－應退稅額= 7507200－1904000=5603200（元）
通過對以上例1的情形（一）和情形（二）的計算結果比較可以得知，在進口料件全部申報情況下，2009年度應退稅額和免抵稅額分別為496000元和4080000元，而在進口料件只申報80%情況下，2009年度應退稅額和免抵稅額則分別為137600元和5603200元，應退稅額同比不但減少了358400元，而且免抵稅額同比卻增加了1523200元。而通過對以上例2的情形（一）和情形（二）的計算結果比較，同樣可以得知，在進口料件全部申報情況下，2009年度應退稅額和免抵稅額分別為1904000元和4080000元，而在進口料件只申報80%情況下，2009年度應退稅額和免抵稅額則分別為1904000元和5603200元，應退稅額同比雖然沒有減少，但免抵稅額同比卻同樣增加了1523200元。由此可知，出口企業進口料件少申報得越多，應退稅額就會越少（征、退稅率相同的出口企業除外），但免抵稅額則不論征、退稅率是否相同卻都會增加，而免抵稅額的增加則意味著出口企業要多繳納城建稅和教育費附加，因而損失也就越大。因此，建議有發生進口料件的出口企業在辦理“免、抵、退”稅申報時不但要做到及時申報，而且應做到“應報盡報”，卻不可“因小失大”。
冀公網安備 13010402002066號